Виды аудиторских услуг

Аудиторская проверка подразумевает проверку правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Результат аудиторской проверки является объективным и независимым. Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности должны проходить:

• все акционерные общества;
• организации, у которых за предшествовавший отчетному год выручка от превысила 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превысила 60 млн руб.;
• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• организации, представляющие и (или) раскрывающие годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• если организация является кредитной, страховой, клиринговой организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;
• организации, обязанность которых проходить обязательный аудит установлена федеральными законами. Например: застройщик, привлекающий деньги участников долевого строительства; жилищный накопительный кооператив; микрофинансовая компания.

Полный перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности можно найти на официальном сайте Министерства финансов РФ (www.minfin.ru). Минфин РФ в начале каждого года приводит Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший год. В нем обобщены предусмотренные законодательством РФ случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обязательный аудит проводится ежегодно. Основная цель аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием соответствующих данных об аудиторе, аудируемом лице, аудиторском заключении. Сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре, размещаются на сайте fedresurs.ru.

Кем проводится аудит

Аудит могут проводить только аудиторские организации или индивидуальные аудиторы, имеющие соответствующий квалификационный аттестат и являющиеся членами саморегулируемых организаций аудиторов и внесенные в реестр, который можно найти на сайте Минфина. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, госкорпораций, госкомпаний, публично-правовых компаний, проводится только аудиторскими организациями.

Этапы аудита

Подготовительный этап

На этом этапе разрабатывается стратегия и тактика проведения аудиторской проверки, согласовывается с клиентом программа и график проверки, проводятся работы по организации взаимодействия со структурными подразделениями организации, формируется группа аудиторов, которые будут проводить проверку и проводится ряд других подготовительных мероприятий. Подготовка позволяет получить информацию о деятельности организации, ее специфике, что позволит определить проблемные направления в работе и более качественно, эффективно провести аудиторскую проверку.

Сбор и анализ информации

На этом этапе аудиторы анализируют первичную документацию, учетную политику, регистры бухгалтерского учета, договоры с контрагентами, бухгалтерскую отчетность. Проверка осуществляется на предмет правильности отражения информации в бухгалтерском учете, соответствия законодательству всех операций. В ходе аудиторской проверки выявляются ошибки и неточности, разрабатываются рекомендации по их устранению.

Составление заключения

По завершению аудиторской проверки аудитор формирует аудиторское заключение — специальный документ, в котором содержится информация о достоверности данных, содержащихся в отчетности субъекта хозяйствования. Кроме того, аудитор представит руководству организации письменную информацию, где перечислит ошибки, выявленные при проверке, и даст рекомендации по их устранению.

Ответственность за непредставление вовремя аудиторского заключения

За непредставление аудиторского заключения в налоговый орган должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб., организацию — на сумму от 3 000 до 5 000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ). Отсутствие у экономического субъекта аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков его хранения признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, за совершение которого установлена административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 5 000 до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.

По Приказу Минфина России от 09.03.2017 N 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» принято считать следующие виды аудиторских услуг.

1. 1. 1. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
      2. Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
      3. Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
      4. Аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
      5. Аудит иной финансовой информации прошедших периодов.

Сопутствующие аудиту услуги

1. 1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность.
      1. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
      2. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации.
      3. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации.
   2. Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность.
      1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
      2. Обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
      3. Обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
      4. Обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
      5. Обзорная проверка иной финансовой информации прошедших периодов.
      6. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
      7. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации.
      8. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации.
   3. Услуги, не обеспечивающие уверенность.
      1. Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур.
      2. Компиляция информации.

Критерии классификации аудита

1. По отношению к пользователям информации
   • Внутренний аудит
   • Внешний аудит
2. По отношению к требованиям законодательства
   • Обязательный аудит, который должен проводится с определенной периодичностью по закону
   • Инициативный аудит, проводится по желанию собственников
3. По видам деятельности организаций
   • Общий аудит
   • Банковский аудит
   • Страховой аудит (для страховых компаний)
   • Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
4. По назначению
   • Аудит финансовой отчетности
   • Управленческий аудит
   • Аудит на соответствие требованиям
   • Аудит хозяйственной деятельности
   • Специальный аудит
5. По времени осуществления
   • Первоначальный аудит
   • Согласованный аудит
   • Оперативный аудит
6. По характеру проверки
   • Подтверждающий аудит
   • Системно-ориентированный аудит
   • Базирующийся на риске аудит